🧾 المعيار الدولي للتقرير المالي رقم (2): المدفوعات على أساس الأسهم
📘 أولاً: مقدمة عامة
يُعد المعيار الدولي للتقرير المالي رقم (2) (IFRS 2) من المعايير الأساسية التي تهدف إلى تحقيق الشفافية في الإفصاح عن المعاملات التي تتضمن مدفوعات على أساس الأسهم، سواء كانت مقدمة للموظفين أو للأطراف الأخرى مقابل خدمات أو سلع.
يتطلب المعيار من الشركات الاعتراف بالتكلفة العادلة للمدفوعات القائمة على الأسهم كنفقة في القوائم المالية، لضمان عرض عادل لأداء المنشأة وتعويضات العاملين فيها.
🎯 ثانياً: الهدف من المعيار
يهدف المعيار إلى ضمان أن تقوم المنشأة بالاعتراف بالسلع أو الخدمات المستلمة مقابل أدوات حقوق ملكية أو مدفوعات نقدية تعتمد على قيمة الأسهم،
وأن تعرض هذه المعاملات في القوائم المالية بدقة وشفافية.
🧩 ثالثاً: نطاق التطبيق
ينطبق المعيار IFRS 2 على جميع المعاملات التي يتم فيها تبادل السلع أو الخدمات مقابل أدوات حقوق ملكية (مثل الأسهم أو الخيارات) أو مبالغ نقدية تعتمد على سعر السهم.
ولا ينطبق على المعاملات التي يغطيها معيار آخر مثل:
عمليات الدمج (IFRS 3)
المعاملات مع المساهمين بصفتهم حملة أسهم (IAS 32 وIAS 39)
💡 رابعاً: أنواع المعاملات التي يغطيها IFRS 2
مدفوعات على أساس الأسهم مع أدوات حقوق ملكية:
مثل منح الموظفين خيارات لشراء الأسهم مستقبلاً بسعر محدد.
مدفوعات نقدية قائمة على الأسهم:
حيث تُدفع مبالغ نقدية للموظفين بناءً على ارتفاع سعر السهم.
المعاملات التي يمكن تسويتها نقداً أو بأسهم:
وهي تلك التي يكون فيها للطرف حق اختيار طريقة التسوية.
📊 خامساً: القياس المحاسبي
1. عند تاريخ المنح:
يتم تحديد القيمة العادلة للأداة الممنوحة (خاصة للموظفين) باستخدام نماذج تقييم مالية مثل نموذج بلاك-شولز (Black-Scholes).
2. الاعتراف بالمصروف:
يتم توزيع تكلفة المنحة على الفترة التي تُكتسب فيها الحقوق (فترة الاستحقاق)، بحيث تُعترف كنفقات في قائمة الدخل مقابل زيادة في حقوق الملكية.
3. التعديلات:
في حال انتهاء أو إلغاء خيار الأسهم قبل استحقاقه، يتم إيقاف الاعتراف بالتكلفة المتبقية.
🧮 سادساً: المعالجة المحاسبية للمدفوعات النقدية
في حالة المدفوعات النقدية القائمة على الأسهم، يتم الاعتراف بالتزام في الميزانية بدلاً من حقوق ملكية، ويتم إعادة تقييم الالتزام بالقيمة العادلة في كل فترة حتى التسوية النهائية.
📢 سابعاً: الإفصاحات المطلوبة
يتطلب المعيار الإفصاح عن:
طبيعة ونوع المدفوعات على أساس الأسهم.
عدد وتاريخ المنح، وأسعار التنفيذ.
الأساليب المستخدمة لتقدير القيمة العادلة.
الأثر المالي على الأرباح وحقوق الملكية.
🧭 ثامناً: أهمية المعيار في بيئة الأعمال
يُعد IFRS 2 أداة مهمة لضمان عدالة تقييم تكاليف التعويضات والمكافآت،
ويساعد المستثمرين والمحللين الماليين على فهم مدى تأثير حوافز الأسهم على ربحية الشركة وقيمتها السوقية.
📚 المراجع
IFRS Foundation (2024). International Financial Reporting Standard 2 – Share-based Payment.
Deloitte IFRS in Focus (2024): Overview of IFRS 2 Requirements.
EY IFRS Manual (2023): Share-based Payments Accounting.
KPMG Insights (2024): IFRS 2 Practical Application Guide.
✅ قائمة تحقق لتطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم (1): تطبيق المعايير الدولية لأول مرة – IFRS 1
📋 الغرض من القائمة
تهدف هذه القائمة إلى مساعدة الشركات التي تقوم بتطبيق المعايير الدولية للمرة الأولى في تحديد الإجراءات والخطوات المطلوبة لضمان تطبيق صحيح وكامل وفقًا لـ IFRS 1.
🧾 أولاً: المتطلبات العامة
| البند | التحقق | الملاحظات |
|---|---|---|
| تحديد تاريخ الانتقال إلى IFRS (أول يوم في أول فترة مقارنة) | ☐ | |
| إعداد القوائم المالية الأولى وفق IFRS تشمل: قائمة المركز المالي الافتتاحية | ☐ | |
| التأكد من أن جميع المعايير المطبقة هي المعايير السارية في تاريخ إعداد القوائم المالية الأولى | ☐ |
🧭 ثانياً: قائمة المركز المالي الافتتاحية
| البند | التحقق | الملاحظات |
|---|---|---|
| إعادة تصنيف الأصول والالتزامات حسب متطلبات IFRS | ☐ | |
| الاعتراف بجميع الأصول والالتزامات المطلوبة بموجب IFRS | ☐ | |
| استبعاد أي أصول أو التزامات غير مسموح بها بموجب IFRS | ☐ | |
| تقييم البنود بالقيمة العادلة عند اللزوم (اختياري حسب المعيار) | ☐ |
🧮 ثالثاً: التسويات والافصاحات
| البند | التحقق | الملاحظات |
|---|---|---|
| إعداد تسوية للأرباح المحتجزة بين المعايير المحلية وIFRS | ☐ | |
| إعداد تسوية لإجمالي الدخل الشامل للفترة المقارنة | ☐ | |
| الإفصاح عن السياسات المحاسبية المعتمدة الجديدة | ☐ | |
| توضيح الاستثناءات والإعفاءات التي تم تطبيقها بموجب IFRS 1 | ☐ |
🧠 رابعاً: أهم الاستثناءات (Exemptions)
| الاستثناء | الوصف | تم التطبيق؟ |
|---|---|---|
| استخدام القيمة العادلة كقيمة مفترضة للأصل الثابت | يسمح المعيار باعتبار القيمة العادلة كقيمة دفترية في تاريخ الانتقال | ☐ |
| عدم إعادة عرض عمليات الدمج السابقة | يمكن الاحتفاظ بنتائج الدمج كما هي | ☐ |
| عدم إعادة احتساب الفروقات التراكمية للعملة الأجنبية | ☐ |
📄 خامساً: الإفصاح في القوائم المالية الأولى
| البند | التحقق | الملاحظات |
|---|---|---|
| الإفصاح الكامل عن تأثير الانتقال على القوائم المالية | ☐ | |
| عرض جداول المقارنات بين المعايير المحلية والدولية | ☐ | |
| ذكر جميع السياسات المحاسبية المعتمدة حديثًا | ☐ |
📘 خاتمة
تطبيق IFRS 1 وIFRS 2 يمثل خطوة جوهرية نحو الشفافية والموثوقية المالية،
ويساعد الشركات على تعزيز ثقة المستثمرين والمحللين من خلال تقديم معلومات مالية دقيقة ومتوافقة مع أفضل الممارسات الدولية.